【执法公示】税务行政处罚自由裁量权

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天津市国家税务局 天津市地方税务局

关于发布《税务行政处罚裁量权实施办法(试行)》的公告

 2016年第17号

 

为贯彻落实深化国税、地税征管体制改革要求,推进国税、地税行政处罚裁量权的统一,实现税务行政处罚的合法、公平、合理, 天津市国家税务局、天津市地方税务局联合制定了《税务行政处罚裁量权实施办法(试行)》及处罚裁量基准,现予以发布,自2017年1月1日起施行。

特此公告。



天津市国家税务局 天津市地方税务局

                2016年12月2号


附件链接:


1、【裁量基准(试行)】帐簿凭证管理类&纳税申报类

2、【裁量基准(试行)】税务登记类

3、【裁量基准(试行)】注册税务师管理类&发票管理类

4、【裁量基准(试行)】税款征收类

5、【裁量基准(试行)】纳税担保类&税务检查类



税务行政处罚裁量权实施办法(试行)


第一条 为规范本市税务机关行使税务行政处罚裁量权,保障纳税人、扣缴义务人和其他税务行政相对人(以下简称税务行政相对人)的合法权益,根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》等法律法规和规章的规定,制定本办法。

第二条 本办法所称税务行政处罚裁量权,是指税务机关在法定权限范围内,对税务行政相对人的税务违法行为选择是否给予行政处罚以及行政处罚种类和幅度的权力。

第三条 本办法适用于本市国税、地税系统各级税务局、税务分局、税务所和稽查局(以下统称“税务机关”)。

第四条 行使税务行政处罚裁量权应当有法律、法规、规章的依据,并遵守法定权限和程序,不得超越法定的种类、幅度。

第五条 行使税务行政处罚裁量权应当综合考虑事实、情节、性质、社会危害程度等相关因素,所采取的措施和手段应当必要、适当,做到过罚相当。

第六条 行使税务行政处罚裁量权应当平等对待税务行政相对人。除法律依据变化以外,对事实、情节、性质、社会危害程度等相关因素基本相同或相似的违法行为,应当给予基本相同的处理。

第七条 行使税务行政处罚裁量权实行裁量基准制度。

天津市国家税务局、地方税务局根据行政处罚的遵循原则和法定情形,细化和量化税务行政处罚裁量阶次,统一制定《税务行政处罚裁量基准(试行)》(以下简称《裁量基准》)(见附件)。

第八条 税务机关进行行政处罚时,应当按照本办法及《裁量基准》执行。

第九条 税务行政相对人有下列情形之一的,不予行政处罚:

(一)违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的;

(二)违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的;

(三)其他依法不予行政处罚的情形。

第十条 税务行政相对人有下列情形之一的,应当依法从轻或减轻行政处罚:

(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的;

(二)受他人胁迫有违法行为的;

(三)配合税务机关查处违法行为有立功表现的;

(四)其他依法从轻或减轻行政处罚的情形。

从轻处罚,是指在法定处罚种类和幅度范围内,选择较轻种类或者较低幅度予以处罚;减轻处罚,是指在法定处罚种类和幅度范围以下予以处罚。

第十一条 对税务行政相对人的同一违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。

第十二条 税务机关行使税务行政处罚裁量权,有下列情形之一的,应当集体讨论决定:

(一)对案件处理存在争议的,包括对违法事实认定、证据采信、法律适用、管辖权等方面存在争议;

(二)拟作出的行政处罚与《裁量基准》不符的;

(三)税务机关负责人认为需要集体讨论的。

集体讨论情况应当形成书面记录。

第十三条 符合重大税务案件审理标准的行政处罚案件,按照重大税务案件审理的相关规定办理。

第十四条 税务机关实施税务行政处罚时,应当对证据采信、事实认定、法律适用和裁量基准的适用等适当说明理由,并据此作出相应的处罚决定。

第十五条 对于滥用税务行政处罚裁量权,侵害税务行政相对人合法权益的,税务机关应当主动纠正。造成严重后果的,依法追究有关人员责任。

第十六条 天津市国家税务局、天津市地方税务局不定期发布典型案例,指导行使税务行政处罚裁量权。

第十七条 制作行政处罚决定性文书,应援引法律、行政法规或规章,不得单独引用本办法及《裁量基准》作为处罚依据。

第十八条 《裁量基准》所称“以上”“以下”“以内”均含本数,“超过”不含本数。

第十九条 本办法以及《裁量基准》如遇国家现行税收法律、法规、规章及有关规定发生变化而不一致的,从其新规定。

第二十条 本办法自2017年1月1日起施行,有效期二年。《天津市国家税务局关于印发〈天津市国家税务局税务行政违法行为处罚标准规定〉的通知》(津国税发〔2013〕158号)和《天津市地税系统规范行政处罚裁量权办法》(津地税法〔2014〕10号)同时废止。



关于《天津市国家税务局 天津市地方税务局 关于发布〈税务行政处罚裁量权实施 办法(试行)〉的公告》的政策解读


      为了认真贯彻落实国家税务总局加强国税、地税合作工作部署,推进税收执法适度整合,市国税局和市地税局在组织调研、总结经验的基础上,共同起草了《税务行政处罚裁量权实施办法(试行)》(以下简称《实施办法》)及其《裁量基准》,经征求基层税务机关、市局相关业务部门的意见,共同发布《实施办法》和《裁量基准》,统一全市税务行政处罚裁量基准。现就该《实施办法》和《裁量基准》解读如下:


       一、公告的目的和意义


       2013年10月,天津市国家税务局出台了《天津市国家税务局税务行政违法行为处罚标准规定》(津国税发〔2013〕158号文件印发),2014年9月,天津市地方税务局出台了《天津市地税系统规范行政处罚裁量权办法》(津地税法〔2014〕10号文件印发),实施几年来,对规范我市税务行政处罚裁量权发挥了积极作用。对比两个文件,在划分的处罚裁量阶次和处罚标准上存在一定差异。党的十八届四中全会强调:“建立健全行政裁量权基准制度,细化、量化行政裁量标准”。国家税务总局明确要求,各省国家税务局、地方税务局要统一税务行政处罚裁量基准。制定全市统一的《实施办法》和《裁量基准》,就是对全市税务部门行使税务行政处罚裁量权设置统一界限、标尺,或者说给它加一把锁,把它放在笼子里,晒在阳光下,使它更便于操作,更便于接受监督,从而减少税务机关行政处罚的随意性,促进行政处罚公开、公平、公正,保护税务行政相对人的合法权益,提高税务机关的执法水平。


       二、公告的主要内容


       这次发布施行的规范税务行政处罚裁量制度,由《税务行政处罚裁量权实施办法(试行)》及其附件《裁量基准》组成。《实施办法》共21条,主要是对行使处罚裁量权应遵循的基本原则、适用规则、执行裁量基准的具体规定和保障制度等进行了规范明确。《裁量基准》采用表格形式,包括违法类型、违法行为、处罚依据、裁量基准四个要素,共对八类49项税收违法行为划分了裁量阶次,基本上涵盖了现行税收法律、行政法规和部门规章所列的税收违法行为,具有以下特点:


       (一)《裁量基准》涵盖全部税务行政处罚内容。包括税务登记类、帐簿凭证管理类、纳税申报类、税款征收类、税务检查类、发票管理类、纳税担保类、注册税务师管理类等八种类型,涵盖了法律、法规、规章等设定行政处罚的全部事项。


       (二)《裁量基准》对违法行为轻微、且能在税务机关限期内改正、未造成危害后果的,按照教育与处罚相结合的原则,对部分条款规定首次违法不予处罚或在责令限期改正期限内改正的不予处罚。


       如对“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料”“扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料”等2项违法行为,规定首次违法且在限改期限内改正的,不予行政处罚。


       对“纳税人不办理税务登记”“纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告”“纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查”“税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时,有关单位拒绝”“境内机构或个人向非居民企业发包工程作业或劳务项目,未按规定向主管税务机关报告有关事项”等5项违法行为,规定由税务机关责令限期改正,逾期不改正的,才实施处罚。


       (三)在“裁量基准”的划分上,主要根据纳税人应作为而不作为的“逾期期限”、“是否在责令限期改正的期限内改正”、纳税人违法行为造成的“违法发票份数、金额”和“违法行为造成不缴少缴税款金额”、主观过失等情节作为参考标准。


       凡是上位法规定的结果罚,均以造成危害后果的大小作为参考标准划分裁量阶次,如造成税款流失金额、不缴少缴税款金额。对一些行为罚,由于将违法行为进行细化进而一一对应细化裁量阶次较为困难,实践中的违法行为无法穷尽列举,出于制度制定的技术考虑,在细化部分行为罚的裁量阶次时,将逾期期限、发票份数等可以量化的指标作为参考标准划分裁量阶次。


       (四)《裁量基准》制度主要是对税收违法行为法定处罚(罚款)幅度的细化。


       税务处罚种类主要有三种:罚款;没收财物和违法所得;停止出口退税权。由于没收财物和违法所得、停止出口退税权的行使法律规定了具体的情形和明确的条件,在裁量基准中未再细化规定。


       (五)明确了说明理由制度。根据《国务院全面推进依法行政实施纲要》中“行政机关行使裁量权,应当在行政决定中说明理由”的规定,按照《国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》的要求,明确了说明理由的规定,即:税务机关在处罚告知、处罚决定中应当对证据采信、事实认定、法律适用和裁量基准的适用等适当说明理由。


       三、施行时间


       本公告自2017年1月1日起施行。




来源:蓟州区税务局整理编辑

备注:如您在对话栏输入“自由裁量”、“处罚”、“行政处罚”、“裁量权”、“裁量基准”、“罚款”等,均可搜索到此条信息。





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